Para documentar los traspasos entre cuentas propias, los contribuyentes pueden realizar algunas acciones. El Código Fiscal de la Federación (CFF) establece que las autoridades fiscales están facultadas para presumir como ingresos acumulables y valor de actividades omitidas, los depósitos efectuados en cuentas bancarias del contribuyente. Pero sólo de los que no se encuentren registrados en su contabilidad. Ya sea porque no se haya realizado el asiento contable respectivo o porque carece del soporte documental idóneo [CFF 59, fracción III].
De acuerdo con un artículo publicado por Fiscalia, una jurisprudencia del Tribunal Federal de Justicia Administrativa (TFJA) indica que cuando la autoridad realice la determinación presuntiva de contribuciones a un contribuyente, por aquellos depósitos que correspondan a traspasos entre cuentas, es obligación del pagador de impuestos aportar la documentación idónea para demostrar que dichos depósitos y registros contables provienen de un concepto distinto al determinado por la autoridad fiscal.
Documentos que deberá proporcionar el contribuyente
La jurisprudencia mencionada enlista diversos documentos que los contribuyentes pueden aportar, entre los que se encuentran los siguientes:
- Estados de cuenta.
- Papel de trabajo.
- Copia del recibo en donde se especifique el monto y la cuenta de donde proviene el depósito.
- Forma de pago.
- El número de cheque o reporte de transferencia.
- Número y nombre de la cuenta bancaria abierta a su nombre de donde se visualice la salida del depósito.
- Origen del importe depositado.
Adicionalmente, el criterio indica que corresponde al contribuyente “ofrecer la prueba pericial contable, y con ello, se verifique el registro de cada operación, correspondencia de cantidades entre sus cuentas y que no se incrementó su patrimonio”.
Este último punto pudiera resultar excesivo para ciertos contribuyentes pues, de ser cierto el hecho que los depósitos son traspasos entre cuentas, la autoridad les orilla a contratar servicios periciales que representan un costo.
Recomendaciones para documentar los traspasos entre cuentas propias
Para documentar los traspasos entre cuentas propias, Fiscalia expuso las siguientes recomendaciones:
Una práctica recomendable es que, tratándose de transferencias electrónicas, el contribuyente incluya, en el campo “concepto” o “descripción” del formulario bancario para la transferencia, la indicación de que se trata de un traspaso entre cuentas propias. De esa manera este texto es incluido en los datos de origen del movimiento y aporta un elemento más para demostrar que, desde el momento en que se realizó la operación, se trata de dinero propio que no incrementa el patrimonio.
Tratándose de cheques, es importante verificar que en el estado de cuenta bancario se pueda identificar el detalle de la operación, al nivel del número de cheque. Este es un dato que, generalmente, los bancos incluyen en los datos de la transacción. Si esto no sucede así, será conveniente conservar una copia del cheque y el comprobante del depósito bancario.
Lo ideal es adoptar prácticas de registro y de trazabilidad de documentos y del dinero, de manera que se tengan mayores elementos para demostrar que los traspasos entre cuentas propias no se tratan de un incremento patrimonial, sino que es movimiento de dinero propio.
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